Český finanční a účetní časopis 2008(1):7-19 | DOI: 10.18267/j.cfuc.253

Strategie tvorby světových standardů finančního výkaznictví: na bázi principů nebo pravidel?

Dana Kovanicová
Prof. Ing. Dana Kovanicová, CSc. - profesor; Katedra finančního účetnictví a auditingu,, Fakulta financí a účetnictví, Vysoká škola ekonomická v Praze, nám. W. Churchilla 4, 130 67 Praha 3; <kovanicd@vse.cz>.

Jako odpověď na ostrou kritiku tvorby standardů finančního výkaznictví na bázi pravidel, jak je prezentována zejména v Sarbans-Oxley Act z r. 2002, požaduje americká Komise pro cenné papíry a burzy od tvůrců těchto standardů, aby přijaly strategii jejich tvorby na bázi (jen) principů, resp. na bázi 'objektivně-orientovaných' standardů. Článek analyzuje tuto strategii a poukazuje na některé její nedostatky. Argumentuje, že standardy (jen) na bázi principů jsou čirou fikcí, protože jejich aplikace se neobejde bez podrobných pravidel, které jediné jsou s to limitovat subjektivní úsudky. Tento argument je umocněn tím, že v současné době se strategie standardů opírá o rozvahový přístup, který je stále více spojován s oceňováním na bázi fair value.

Klíčová slova: Účetní standardy, Báze pravidel, Báze principů, Výsledkový přístup, Rozvahový přístup, Fair value

Financial Statement's Standard Setting Strategy: Rules-Based or Principles Based?

In response to the sharp criticism of rules-based financial accounting standards as is presented especially by Sarbanes-Oxley Act of 2002, the U.S. Securities and Exchange Commission require the setters of these standards to accept principles-based strategy or ´objectivesoriented' strategy. This paper analyzes this strategy and indicates some of her shortcomings. We argue that (only) principles-based standards are a pure fiction, as their application cannot work without detailed rules that alone are able to limit subjective judgments. This argument is enhanced by the fact that in present the standards setting strategy is grounded on asset/liability approach, which is continually connected with measurement on fair value base.

Keywords: Accounting standards; Rules-based; Principles-based; Revenue / expense approach; Asset/liability approach; Fair value.
JEL classification: M41

Zveřejněno: 1. březen 2008  Zobrazit citaci

ACS AIP APA ASA Harvard Chicago IEEE ISO690 MLA NLM Turabian Vancouver
Kovanicová, D. (2008). Strategie tvorby světových standardů finančního výkaznictví: na bázi principů nebo pravidel? Český finanční a účetní časopis2008(1), 7-19. doi: 10.18267/j.cfuc.253
Stáhnout citaci

Reference

  1. Benston, J. B. - Bromwich, M. - Wagenhofer, A. (2006): Principles - Versus Rules - Based Accounting Standards: The FASB's Standard Setting Strategy. Abacus, 2006, roč. 42, č. 2, s. 165-188. Přejít k původnímu zdroji...
  2. FASB (2004): On the Road to an Objectives - Oriented Accounting System Report. [on-line], Norwalk, FASB, c2008, [cit.: 14. 4. 2008], <http://www.fasb.org/project/principles-based_approach_project.shtml>.
  3. FASB (2005): The Hierarchy of Generally Accepted Accounting Principles, Exposure Draft. Norwalk, FASB, 2005
  4. FASB (2006): Statement No. 157: Fair Value Measurements. Norwalk, FASB, 2006
  5. IASB (2005): Measurement Bases for Financial Accounting - Measurement on Initial Recognition. Discussion Paper. [on-line], London, International Accounting Standards Board, c2005. [cit.: 11. 2. 2008], <http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/53014B4B-B2014B2C-8CF1-881DCBFC682/0/MeasurementBasesforFinancialAccountingDPshort.pdf>.
  6. IASB (2006): International Financial Reporting Standards. London, International Accounting Standards Board, 2006.
  7. Ijiri, Y. (1979): A Defense for Historical Cost Accounting. In Wanless, P. T. - Forrester, D.A.R. (eds.): Readings in Inflation Accounting, New York, Wiley, 1979, s. 62-74.
  8. Kershaw, D. (2005): Evading Enron: Taking Principles Too Seriously in Accounting Regulation. Modern Law Review, 2005, roč. 68, č. 4, s. 594-625. Přejít k původnímu zdroji...
  9. Kovanicová, D. (2004a): Problémy oceňování ve světle moderního finančního účetnictví. Část I - O oceňovacích bázích obecně a historických nákladech zvláště. Účetnictví, 2004, roč. 39, č. 1, s. 32-39.
  10. Kovanicová, D. (2004b): Problémy oceňování ve světle moderního finančního účetnictví. Část II - Oceňování na bázi běžných hodnot. Účetnictví, 2004, roč. 39, č. 2, s. 12-23.
  11. Kovanicová, D. (2007): Issues in Financial Reporting Measurement at the Beginning of the 21th Century. European Financial and Accounting Journal, 2007, roč. 2, č. 2, s. 7-24.
  12. Schipper, K. (2003): Principles-Based Accounting Standards. Accounting Horizons, 2003, roč. 17, č. 1, s. 61-72. Přejít k původnímu zdroji...
  13. SEC (2003): Study Pursuant to Section 108 (d) of the Sarbanes-Oxley Act of 2002 on the Adoption by the United States Financial Reporting System of a Principle-Based Accounting System. New York, U. S. Securities and Exchange Commission, July 2003. [on-line], c2008, [cit.: 21. 4. 2008], <http://www.sec.gov/news/studies/principlesbasedstand.htm>.
  14. Zeff, S. A. (1995): A Perspective on the U.S. Public/Private/Sector Approach to the Regulation of Financial Reporting. Accounting Horizons, 1995, roč. 9, č. 1, s. 52-70.

Tento článek je publikován v režimu tzv. otevřeného přístupu k vědeckým informacím (Open Access), který je distribuován pod licencí Creative Commons Attribution 4.0 International License (CC BY 4.0), která umožňuje distribuci, reprodukci a změny, pokud je původní dílo řádně ocitováno. Není povolena distribuce, reprodukce nebo změna, která není v souladu s podmínkami této licence.