Český finanční a účetní časopis 2008(3):39-55 | DOI: 10.18267/j.cfuc.279

O vlastnostech metod stanovení transferových cen

Tomáš Buus1, Jaroslav Brada2
1 Ing. Tomáš Buus, Ph.D. - odborný asistent; Katedra financí a oceňování podniku, Fakulta financí a účetnictví, Vysoká škola ekonomická v Praze, nám. W. Churchilla 4, 130 67 Praha 3, Česká republika; <buust@vse.cz>.
2 Doc. Ing. Jaroslav Brada, Dr. - docent; Katedra měnové teorie a politiky, Fakulta financí a účetnictví, Vysoká škola ekonomická v Praze, nám. W. Churchilla 4, 130 67 Praha 3, Česká republika; <brada@vse.cz>.

V tomto článku v první řadě uvádíme stručný přehled literatury na poli návrhů metod eliminace daňových úniků. Naneštěstí legislativa a politické podmínky (smlouvy na zamezení dvojího zdanění a daňová soutěž) znemožňují užití některých velmi užitečných designů daňového systému, navrhovaných v akademické literatuře. Proto jsme se zaměřili na vlastnosti metod stanovení transferových cen doporučovaných ve směrnici OECD k transferovým cenám - Cost+ metoda, comparable resale price method (CRP), profit split method (PSM) a comparable uncontrolled price method (CUP). Použili jsme neoklasického mikroekonomického modelu firmy a simulační analýzy (náhodné funkce nákladů a tržeb). Zjistili jsme, že PSM a CRP s fixním diskontem způsobují vcelku rozsáhlé distorze v optimálním množství produkce finálního výrobku (a tím také meziproduktu). PSM také selhává na nestabilitě ziskovosti v čase mezi navazujícími odvětvími. Nejnepříjemnější vlastností Cost+ a CRP, které ovšem při použití procentních přirážek (srážek) nevedou k distorzím produktovaného množství, je že jsou velmi citlivé na kvalitu databáze marží, kterou v takových případech daňová autorita používá. Citlivé jsou zejména daně ze zisku, zatímco DPH je přirozeně méně citlivá, proto by důraz na DPH v rámci daňových příjmů státního rozpočtu mohl být částečným řešením problému zdanění nadnárodních koncernů.

Klíčová slova: Transferová cena, Zdanění, Nadnárodní koncerny

On the Properties of Transfer Pricing Rules

We review some relevant literature in the field of tax evasion avoidance proposals. Unfortunately legislative a political conditions (double taxation treaties, tax competition) prevent some of the most useful designs proposed in the scholar literature, to be widely used in Europe. Then we concentrated on properties of transfer pricing rules proposed by OECD guidelines - Cost+ method, comparable resale price method (CRP), profit split method (PSM), comparable uncontrolled price method. We used neoclassical microeconomic model of firm a simulation tools (random cost a income functions). We found that some of these methods (PSM, CRP with fixed discount) cause quite large distortions in the optimal quantity of final good (a therefore also intermediate product) produced. PSM also falls short on the instability of profitability between related industries in time. The most inconvenient property of Cost+ a CRP, which do not distort quantity produced by MNE if percentage markup (discount) is used, is that they are very sensitive to quality of database revenue authority uses, to stability of prices within industry a to profit margin. VAT or turnover taxes are naturally less sensitive, so emphasis on VAT might be a partial solution of multinationals' pricing problem.

Keywords: Transfer price; Taxation; Multinational enterprises.
JEL classification: F23, G38, H21, H26

Zveřejněno: 1. říjen 2008  Zobrazit citaci

ACS AIP APA ASA Harvard Chicago IEEE ISO690 MLA NLM Turabian Vancouver
Buus, T., & Brada, J. (2008). O vlastnostech metod stanovení transferových cen. Český finanční a účetní časopis, 2008(3), 39-55. doi: 10.18267/j.cfuc.279
Stáhnout citaci
  • BibTeX (.bib)
  • Bookends (.ris)
  • EasyBib (.ris)
  • EndNote (.enw)
  • EndNote 8 (.xml)
  • ISI WoS (.isi)
  • Medlars (.medlars)
  • Mendeley (.ris)
  • MODS (.xml)
  • Papers (.ris)
  • RefWorks (.txt)
  • RefManager (.ris)
  • RIS (.ris)
  • MS Word (.xml)
  • Zotero (.ris)
    • Zobrazit celý článek

    Reference

    1. Baldenius, T. - Melumad, N. D. - Reichelstein, S. J. (2004): Integrating Managerial and Tax Objectives in Transfer Pricing. Accounting Review, 2004, roč. 79, č. 3, s. 591-615. Přejít k původnímu zdroji...
    2. Baldenius, T. - Reichelstein, S. J. (2004): External a Internal Pricing in Multidivisional Firms [on-line], Palo Alto, Stanford GSB Working Paper no. 1825(R), c2004, [cit.: 13. 3. 2007], <http://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=491662>.
    3. Bartelsman, E. J. - Beetsma, R. M. W. J. (2003): Why pay more? Corporate tax avoidance through transfer pricing in OECD countries. Journal of Public Economics, 2003, roč. 87, č. 9, s. 2225-2252. Přejít k původnímu zdroji...
    4. Bernard, A. B. - Jensen, J. B. - Schott, P. K. (2006): Transfer Pricing by U.S.-based Multinational Firms. [on-line], Washington, D. C., National Bureau of Economic Research Working Paper no. 12493, c2006, [cit.: 13. 3. 2007], <http://papers.nber.org/papers/w12493.pdf>.
    5. Bond, E. W. - Samuelson, L. (1989): Strategic Behaviour and the Rules for International Taxation of Capital. Economic Journal, 1989, roč. 99, č. 398, s. 1099-1111. Přejít k původnímu zdroji...
    6. Buus, T. - Brada, J. (2008): On the Necessity of Using Average Cost as a Base for Transfer Price. European Financial and Accounting Journal, 2008, roč. 3, č. 3, s. 79-94. Přejít k původnímu zdroji...
    7. Dutta, S. - Anctil, R. M. (1999): Negotiated Transfer Pricing a Divisional vs. Firm-Wide Performance Evaluation. Accounting Review, 1999, roč. 74, č. 1, s. 87-104. Přejít k původnímu zdroji...
    8. Eden, L. - Rodriguez, P. (2004): How weak are the signals? International price indices a multinational enterprises. Journal of International Business Studies, 2004, roč. 35, č. 1, s. 61-74. Přejít k původnímu zdroji...
    9. Gatti, J. F. - Grinnell, D. J. - Jensen, O. W. (1997): Replicating a Free Market for Internal Transactions: An Alternative Approach to Transfer Pricing. Journal of Business and Economic Studies, 1997, roč. 3, č. 2, s. 43-62. Přejít k původnímu zdroji...
    10. Gresik, T. A. (2001): The taxing task of taxing transnationals. Journal of Economic Literature, 2001, roč. 39, č. 3, s. 800-838. Přejít k původnímu zdroji...
    11. Haufler, A. - Schjelderup, G. (2000): Corporate tax systems and cross country profit shifting. Oxford Economic Papers, 2000, roč. 52, č. 2, s. 306-325. Přejít k původnímu zdroji...
    12. Hirshleifer, J. (1956): On the Economics of Transfer Pricing. Journal of Business, 1956, roč. 29, č. 3, s. 172-184. Přejít k původnímu zdroji...
    13. Hirschey, M. (2003): Managerial Economics. Boston, South-Western College, 2003.
    14. Keen, M. - Wildasin, D. (2004): Pareto-Efficient International Taxation. The American Economic Review, 2004, roč. 94, č. 1, s. 259-275. Přejít k původnímu zdroji...
    15. Lutter, M. aj. (1998): Handbuch der Konzernfinanzierung. Köln, Verlag Dr. Otto Schmidt, 1998.
    16. Mansori, K. S. - Weichenrieder, A. J. (1999): Tax Competition And Transfer Pricing Disputes. [on-line], Social Science Reserach Network, c1999, [cit.: 13. 3. 2007], <http://ssrn.com/abstract=199672>. Přejít k původnímu zdroji...
    17. OECD (2001): Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises a Tax Administrations. Paris, Organisation for Economic Co-operation a Development, 2001.
    18. Pappas, J. L. - Brigham, E. F. - Hirschey, M. (1983): Managerial Economics. Chicago, Dryden Press, 1983.
    19. Raimondos-Moller, P. - Scharf, K. (2002): Transfer pricing rules a competing governments. Oxford Economic Papers, 2002, roč. 54, č. 2, s. 230-246. Přejít k původnímu zdroji...
    20. Sansing, R. (1999): Relationship-Specific Investments a the Transfer Pricing Paradox. Review of Accounting Studies, 1999. roč. 4, č. 2. s. 119. Přejít k původnímu zdroji...
    21. Schjelderup, G. - Weichenrieder, A. J. (1999): Trade, multinationals a transfer pricing regulation. The Canadian Journal of Economics, 1999, roč. 32, č. 3, s. 817-834. Přejít k původnímu zdroji...
    22. Schmalenbach, E. (1909): Über Verrechnungspreise. Zeitschrift für handelswissenschaftliche Forschung, 1909, roč. 3, s. 165-185.
    23. Soukup, J. (2003): Mikroekonomická analýza - vybrané kapitoly. Slaný, Melandrium, 2003.
    24. Wellisch, Dietmar (2003): Internationale Verrechnungspreismethoden, Neutralität und die Gewinne multinationaler Unternehmen. Jahrbücher für Nationalökonomie und Statistik, 2003, roč. 223, č. 3. s. 332-359. Přejít k původnímu zdroji...

    Tento článek je publikován v režimu tzv. otevřeného přístupu k vědeckým informacím (Open Access), který je distribuován pod licencí Creative Commons Attribution 4.0 International License (CC BY 4.0), která umožňuje distribuci, reprodukci a změny, pokud je původní dílo řádně ocitováno. Není povolena distribuce, reprodukce nebo změna, která není v souladu s podmínkami této licence.


    Zpět na obsah