Český finanční a účetní časopis 2012(1):64-81 | DOI: 10.18267/j.cfuc.303

Daňová harmonizace - možná cesta z krize?

Lenka Janíčková
Ing. Lenka Janíčková - interní doktorand; Katedra národohospodářská, Ekonomická fakulta, Vysoká škola báňská - Technická univerzita Ostrava, Sokolská 33, 701 21 Ostrava 1; <lenka.janickova@vsb.cz>.

Předložený příspěvek se zabývá daňovou harmonizací v Evropské unii v kontextu ekonomické krize. Cílem je vyhodnotit vývoj daní, přičemž největší důraz bude kladen na harmonizační tendence, a to zejména na dva typy nepřímých daní - DPH a spotřební daň - a jeden typ přímé daně - korporátní daň. V rámci příspěvku jsou sumarizována základní východiska harmonizačního procesu a jsou představeny nejvýznamnější právní předpisy, které se dané oblasti dotýkají. Závěr příspěvku ukazuje, že harmonizace těchto daní může být rozdělena do dvou základních skupin. Poměrně úspěšnou je oblast nepřímých daní, kde byla dřívější daň z obratu nahrazena daní z přidané hodnoty, kromě toho členské země EU dosáhly shody v otázce, které typy spotřebních daní mají být využívány. Na druhé straně je oblast přímých daní značně citlivou otázkou a řada iniciativ ze strany Evropské komise byla zamítnuta v důsledku odlišných národních zájmů. Během ekonomické krize se znovu objevila potřeba obnovit jednání dotýkající se daňové harmonizace, zejména pak ve formě další koordinace vybraných typů daní.

Klíčová slova: Daňová harmonizace, Evropská unie, Daň z přidané hodnoty, Spotřební daň, Korporátní daň

Tax Harmonization - the Possible Way out of the Crisis?

This paper investigates the tax harmonization in the European Union in the context of the Economic Crisis. The aim is to analyze an evolution of taxes with the greatest harmonizing tendencies. Two of them are indirect taxes - VAT and excise tax, and one is direct tax - corporate income tax. In the paper, the main basis of the harmonization process and basic legal standards are summarized. The paper concludes that harmonization of these taxes can be divided into two areas. It is quite successful in the area of indirect taxes, the former turnover taxes were replaced by the value added taxes, and the EU member states have also found agreement about excise duties which should be used. On the other way the area of direct taxes is very sensitive and a lot of initiatives of the Commission were abolished due to different national interests. During the Economic Crisis a new need for tax harmonization has arisen, especially for further coordination of the chosen taxes.

Keywords: Tax Harmonization; European Union; Value added tax; Excise Tax; Corporate Tax.
JEL classification: G38, H20, H71, K34, N00

Zveřejněno: 1. březen 2012  Zobrazit citaci

ACS AIP APA ASA Harvard Chicago IEEE ISO690 MLA NLM Turabian Vancouver
Janíčková, L. (2012). Daňová harmonizace - možná cesta z krize? Český finanční a účetní časopis, 2012(1), 64-81. doi: 10.18267/j.cfuc.303
Stáhnout citaci
  • BibTeX (.bib)
  • Bookends (.ris)
  • EasyBib (.ris)
  • EndNote (.enw)
  • EndNote 8 (.xml)
  • ISI WoS (.isi)
  • Medlars (.medlars)
  • Mendeley (.ris)
  • MODS (.xml)
  • Papers (.ris)
  • RefWorks (.txt)
  • RefManager (.ris)
  • RIS (.ris)
  • MS Word (.xml)
  • Zotero (.ris)
    • Zobrazit celý článek

    Reference

    1. Baldwin, R. E. - Krugman, P. (2004): Agglomeration, Integration and Tax Harmonisation. European Economic Review, 2004, roč. 48, č. 1, s. 1-23. Přejít k původnímu zdroji...
    2. Behrens, K. - Hamilton, J. H. - Ottaviano, G. I. P. - Thisse, J.-F. (2009): Commodity Tax Competition and Industry Location under the Destination and the Origin Principle. Regional Science and Urban Economics, 2009, roč. 39, č. 4, s. 422-433. Přejít k původnímu zdroji...
    3. Bettendorf, L. - Devereux, M. P. - Horst, A. - Loretz, S. - De Mooij, R. A. (2009): Corporate Tax Harmonization in the EU. Oxford, Oxford University for Business Taxation Working Paper 09/32, 2009.
    4. Brueckner, J. K. (2000): Tiebout/Tax Competition Model. Journal of Public Economics, 2000, roč. 77, č. 2, s. 285-306. Přejít k původnímu zdroji...
    5. Brueckner, J. K. - Saavedra, L. A. (2001): Do Local Governments Engage in Strategic Property-Tax Competition? National Tax Journal, 2001, roč. 54, č. 2, s. 231-253. Přejít k původnímu zdroji...
    6. Cnossen, S. (1996): Company Taxes in the European Union: Criteria and Options for Reform. Fiscal Studies, 1996, roč. 17, č. 4, s. 67-97. Přejít k původnímu zdroji...
    7. Delipalla, S. (1997): Commodity Tax Harmonisation and Public Goods. Journal of Public Economics, 1997, roč. 63, č. 3, s. 447-466. Přejít k původnímu zdroji...
    8. Janeba, E. - Wilson, J. D. (1999): Tax Competition and Trade Protection. FinanzArchiv. 1999, roč. 56, č. 3-4, s. 459-480. Přejít k původnímu zdroji...
    9. Kanbur, R. - Keen, M. (1993): Jeux sans Frontieres: Tax Competition and Tax Coordination when Countries Differ in Size. American Economic Review, 1993, roč. 83, č. 4, s. 877-892.
    10. Kaplanoglou, G. (2004): Household Consumption Patterns, Indirect Tax Structures and Implications for Indirect Tax Harmonisation. A Three Country Perspective. Economic and Social Review, 2004, roč. 35, č. 1, s. 83-107.
    11. Keen, M. (1998): Vertical Tax Externalities in the Theory of Fiscal Federalism. Washington, D. C., International Monetary Fund Staff Papers, 1998, roč. 45, č. 4. Přejít k původnímu zdroji...
    12. Kirchgässner, G. - Pommerehne, W. (1996): Tax Harmonization and Tax Competition in the European Union: Lessons from Switzerland. Journal of Public Economics, 1996, roč. 60, č. 3, s. 351-371. Přejít k původnímu zdroji...
    13. Kotlán, I. (2008): Gnoseologické přístupy k daňové reformě v ČR. Politická ekonomie, 2008, roč. 56, č. 4, s. 505-519. Přejít k původnímu zdroji...
    14. Kotlán, I. - Machová, Z. - Janíčková, L. (2011): Vliv zdanění na dlouhodobý ekonomický růst. Politická ekonomie, 2011, roč. 59, č. 5, s. 638-658. Přejít k původnímu zdroji...
    15. Lahiri, S. - Raimondos-Møller, P. (1998): Public Good Provision and the Welfare Effects of Indirect Tax Harmonisation. Journal of Public Economics, 1998, roč. 67, č. 2, s. 253-267. Přejít k původnímu zdroji...
    16. Lockwood, B. (1997): Can International Commodity Tax Harmonisation be ParetoImproving when Governments Supply Public Goods? Journal of International Economics, 1997, roč. 43, č. 3-4, s. 387-408. Přejít k původnímu zdroji...
    17. Lockwood, B. - De Meza, D. - Myles, G. (1994): When are Origin and Destination Regimes Equivalent? International Tax and Public Finance, 1994, roč. 1, č. 1, s. 5-24. Přejít k původnímu zdroji...
    18. Lopez-Garcia, M. A. (1996): The Origin Principle and the Welfare Gains from Indirect Tax Harmonization. International Tax and Public Finance, 1996, roč. 3, č. 1, s. 83-93. Přejít k původnímu zdroji...
    19. Lopez-Garcia, M. A. (1998): On Welfare and Revenue Effects of Indirect Tax Harmonization. Economics Letters, 1998, roč. 60, č. 2, s. 185-193. Přejít k původnímu zdroji...
    20. Lucas, V. (2001): Tax Harmonisation and the Origin Principle. Economics Letters, 2001, roč. 71, č. 1, s. 111-115. Přejít k původnímu zdroji...
    21. Oates, W. E. (1972): Fiscal Federalism. New York, Harcourt Brace Jovanovich, 1972.
    22. Razin, A. - Sadka, E. (1991): International Tax Competition and Gains from Tax Harmonization. Economics Letters, 1991, roč. 37, č. 1, s. 69-76. Přejít k původnímu zdroji...
    23. Sinn, H. W. (1990): Tax Harmonization and Tax Competition in Europe. European Economic Review, 1990, roč. 34, č. 2-3, s. 489-504. Přejít k původnímu zdroji...
    24. Tanzi, V. - Bovenberg, A. L. (1990): Is There a Need for Harmonizing Capital Income Taxes Within EC Countries? In Siebert, H. (ed.), Reforming Capital Income Taxation. Tubingen, J. C. B. Mohr, 1990. Přejít k původnímu zdroji...
    25. Tiebout, C. M. (1956): A Pure Theory of Local Expenditures. Journal of Political Economy, 1956, roč. 64, č. 5, s. 416-424. Přejít k původnímu zdroji...
    26. Van den Tempel, A. J. (1971): Company Tax and Income Tax in the European Communities. Luxembourg, Commission of the European Communities, 1970.
    27. Wilson, J. D. (1991): Tax Competition with Interregional Differences in Factor Endowments. Regional Science and Urban Economics, 1991, roč. 21, č. 3, s. 423-452. Přejít k původnímu zdroji...
    28. Wilson, J. D. - Wildasin, D. E. (2004): Capital Tax Competition: Bane or Boon. Journal of Public Economics, 2004, roč. 88, č. 6, s. 1065-1091. Přejít k původnímu zdroji...
    29. Zodrow, G. R. - Mieszkowski, P. (1986): Pigou, Tiebout, Property Taxation, and the Underprovision of Local Public Goods. Journal of Urban Economics, 1986, roč. 19, č. 3, s. 356-370. Přejít k původnímu zdroji...
    30. Zodrow, G. R. (2003): Tax Competition and Tax Coordination in the European Union. International Tax and Public Finance, 2003, roč. 10, č. 6, s. 651-671. Seznam předpisů Evropské unie Přejít k původnímu zdroji...
    31. COM(69) 5 final: Proposal for a Council Directive (with Explanatory Memorandum) on the Common System of Taxation Applicable to Mergers, Divisions and Transfers of Assets Taking Place between Countries of Different Member States. Brussels, Commission of the European Communities, 1969.
    32. COM(72)225 final: Proposals for Harmonizing Consumer Taxes Other than VAT. Bulletin of the European Communities. Brussels, Commission of the European Communities, 1972.
    33. COM(85)310 final: Completing the Internal Market: White Paper form the Commission to the European Council. Brussels, Commission of the European Communities, 1985.
    34. COM(87)320 final: Completion of the Internal Market: Approximation of Indirect Tax Rates and Harmonization of Indirect Tax Structure. Brussels, Commission of the European Communities, 1987.
    35. COM(87)321 final: Proposal for a Council Directive. Supplementing the Common System of Value Added Tax and Amending Directive 77/388/EEC. Approximation of VAT Rates. Brussels, Commission of the European Communities, 1987.
    36. COM(87)322 final: Proposal for a Council Directive Completing and Amending Directive 77/388/EEC - Removal of Fiscal Frontiers. Brussels, Commission of the European Communities, 1987.
    37. COM(87)325 final: Proposal for a Council Directive on the Approximation of Taxes on Cigarettes. Brussels, Commission of the European Communities, 1987.
    38. COM(90)595 final: Proposal for a Council Directive Concerning Arrangements for the Taking into Account by Companies the Losses of Their Permanent Establishments and Subsidiaries Situated in Other Member States. Brussels, Commission of the European Communities, 1991.
    39. COM(94)355 final: Proposal for a Council Directive on Taxes Other than Turnover Taxes which Affect the Consumption of Manufactured Tobacco - Consolidated Text. Brussels, European Commission, 1994.
    40. COM(95)285 final: Commission Report to the Council and European Parliament on the Rates of Duty Laid Down in Council Directive 92/79/EEC of 19. October 1992 on the Approximation of Taxes on Cigarettes, Council Directive 92/80/EEC of 19 October 1992 on the Approximation of Taxes on Manufactured Tobacco Other than Cigarettes, Council Directive 92/84/EEC of 19 October 1992 on the Approximation of the Rates of Excise Duty on Alcohol and Alcoholic Beverages and Council Directive 92/82/EEC of 19 October 1992 on the Approximation of the Rates of Excise Duties on Mineral Oils. Brussels, European Commission, 1995.
    41. COM(96)328 final: A Common System of VAT: A Program for the Single Market. Brussels, European Commission, 1996.
    42. COM(97)30 final: Proposal for a Council Directive on Restructuring the Community Framework for the Taxation of Energy Products. Brussels, European Commission, 1997.
    43. COM(97)495 final: Towards Tax Co-Ordination in the European Union: A Package to Tackle Harmful Tax Competition. Brussels, European Commission, 1997.
    44. COM(98) 693 final: Proposal for a Council Directive Amending, with Regard to the Level of the Standard Rate, Directive 77/388/EEC on the Common System of Value Added Tax. Brussels, European Commission, 1998.
    45. COM(2000)348 final: Communication from the Commission to the Council and the European Parliament: A Strategy to Improve the Operation of the VAT System within the Context of the Internal Market. Brussels, European Commission, 2000.
    46. COM(2001)260 final: Communication from the Commission to the Council, the European Parliament and the Economic and Social Committee: Tax Policy in the European Union - Priorities for the Years ahead. Brussels, European Commission, 2001.
    47. COM(2001)582 final: Towards an Internal Market without Tax Obstacles: A Strategy for Providing Companies with a Consolidated Corporate Tax Base for their EU-wide Activities. Brussels, European Commission, 2001.
    48. COM(2003)548 final: Communication from the Commission: A Constitution for the Union. Brussels, European Commission, 2003.
    49. COM(2010)2020 final: A European Strategy for Smart, Sustainable and Inclusive Growth. Brussels, European Commission, 2010.
    50. COM(2010)331 final: Proposal for a Council Directive amending Directive 2006/112/EC on the Common System of Value Added Tax, with Regard to the Duration of the Obligation to Respect a Minimum Standard Rate. Brussels, European Commission, 2006.
    51. COM(2010)695 final: Zelená kniha o budoucnosti DPH: Pro jednodušší, stabilnější a účinnější systém DPH. Brussels, European Commission, 2010.
    52. COM(2011)11 final: Communication from the Commission to the European Parliament, the Council, the European Economic and Social Committee and the Committee of the Regions. Annual Growth Survey: Advancing the EU's Comprehensive response to the Crisis. Brussels, European Commission, 2011.
    53. COM(2011)168 final: Sdělení Komise Evropskému parlamentu, Radě a Evropskému hospodářskému a sociálnímu výboru. Inteligentnější zdanění energie v EU: návrh revize směrnice o zdanění energie. Brussels, European Commission, 2011.
    54. ECTS Reports (1953): Report on the Problems Raised by the Different Turnover Tax Systems Applied within the Common Market, Report prepared by the Committee of Experts set up under Order No. 1-53 of the High Authority, dated March 5, 1953, Luxembourg, 8 April 1953. Luxembourg, European Coal and Steel Community, 1953.
    55. EEC Reports (1963): The EEC reports on tax harmonization; the report of the Fiscal and Financial Committee and the reports of the Subgroups A, B, and C. Amsterdam, International Bureau of Fiscal Documentation, 1963.
    56. European Parliament (2000): Fact Sheets: Value added Tax. Strasbourg, European Parliament, 2000.
    57. Jednotný evropský akt (1986): Jednotný evropský akt podepsaný v Lucemburku dne 17. února 1986 a v Haagu dne 28. února 1986 a platná od 1. července 1987. Brussels, European Union, 1986.
    58. Lisabonská smlouva (2007): Lisabonská smlouva pozměňující Smlouvu o Evropské unii a Smlouvu o založení Evropského společenství podepsaná v Lisabonu dne 13. prosince 2007 a platná od 1. prosince 2009. Brussels, European Union, 2007.
    59. SEC(90)601 final: Guidelines on Company Taxation. Brussels, Commission of the European Communities, 1990.
    60. Směrnice č. 67/227/EHS: První směrnice Rady ze dne 11. dubna 1967 o harmonizaci právních předpisů členských států týkajících se daní z obratu. Brussels, European Communities, 1967.
    61. Směrnice č. 72/464/EHS: Council Directive of 19 December 1972 on Taxes Other than Turnover Taxes which Affect the Consumption of Manufactured Tobacco. Brussels, European Communities, 1972.
    62. Směrnice č. 77/388/EHS: Šestá směrnice Rady ze dne 17. května 1977 o harmonizaci právních předpisů členských států týkajících se daní z obratu - Společný systém daně z přidané hodnoty: jednotný základ daně. Brussels, European Communities, 1977.
    63. Směrnice č. 77/805/EHS: Council Directive of 19 December 1977 Amending Directive 72/464/EEC on Taxes, other than Turnover Taxes, which Affect the Consumption of Manufactured Tobacco. Brussels, European Communities, 1977.
    64. Směrnice č. 78/583/EEC: Devátá směrnice Rady ze dne 26. června 1978 o harmonizaci právních předpisů členských států týkajících se daní z obratu. Brussels, European Communities, 1978.
    65. Směrnice č. 79/32/EHS: Second Council Directive of 18 December 1978 on Taxes other than Turnover Taxes which Affect the Consumption of Manufactured Tobacco. Brussels, European Communities, 1978.
    66. Směrnice č. 79/1072/EHS: Osmá směrnice Rady ze dne 6. prosince 1979 o harmonizaci právních předpisů členských států týkajících se daní z obratu - Úprava vracení daně z přidané hodnoty osobám povinným k dani neusazeným v tuzemsku. Brussels, European Communities, 1979.
    67. Směrnice č. 83/648/EHS: Fifteenth Council Directive of 19 December 1983 on the Harmonization of the Laws of the Member States relating to Turnover Taxes - Deferment of the Introduction of the Common System of Value Added Tax in the Hellenic Republic. Brussels, European Communities, 1983.
    68. Směrnice č. 86/247/EHS: Twenty-first Council Directive of 16 June 1986 on the Harmonization of the Laws of the Member States relating to Turnover Taxes - Deferment of the Introduction of the Common System of Value-added Tax in the Hellenic Republic. Brussels, European Communities, 1986.
    69. Směrnice č. 86/560/EHS: Třináctá směrnice Rady ze dne 17. listopadu 1986 o harmonizaci právních předpisů členských států týkajících se daní z obratu - Úprava vracení daně z přidané hodnoty osobám povinným k dani neusazeným na území Společenství. Brussels, European Communities, 1986.
    70. Směrnice č. 90/434/EHS: Směrnice Rady ze dne 23. července 1990 o společném systému zdanění při fúzích, rozděleních, převodech aktiv a výměně akcií týkajících se společností z různých členských států. Brussels, European Communities, 1990.
    71. Směrnice č. 90/435/EHS: Směrnice Rady ze dne 23. července 1990 o společném systému zdanění mateřských a dceřiných společností z různých členských států. Brussels, European Communities, 1990.
    72. Směrnice č. 91/680/EHS: Council Directive of 16 December 1991 supplementing the Common System of Value Added Tax and amending Directive 77/388/EEC with a View to the Abolition of Fiscal Frontiers. Brussels, European Communities, 1991.
    73. Směrnice č. 92/111/EHS: Council Directive of 14 December 1992 amending Directive 77/388/EEC and introducing Simplification Measures with regard to Value Added Tax. Brussels, European Communities, 1992.
    74. Směrnice č. 92/12/EHS: Směrnice Rady ze dne 25. února 1992 o obecné úpravě, držení, pohybu a sledování výrobků podléhajících spotřební dani. Brussels, European Communities, 1992.
    75. Směrnice č. 92/79/EHS: Směrnice Rady ze dne 19. října 1992 o sbližování daní z cigaret. Brussels, European Communities, 1992.
    76. Směrnice č. 92/80/EHS: Směrnice Rady ze dne 19. října 1992 o sbližování daní z jiných tabákových výrobků než cigaret. Brussels, European Communities, 1992.
    77. Směrnice č. 92/81/EHS: Council Directive of 19 October 1992 on the Harmonization of the Structures of Excise Duties on Mineral Oils. Brussels, European Communities, 1992.
    78. Směrnice č. 92/82/EHS: Council Directive of 19 October 1992 on the Approximation of the Rates of Excise Duties on Mineral Oils. Brussels, European Communities, 1992.
    79. Směrnice č. 92/83/EHS: Směrnice Rady ze dne 19. října 1992 o harmonizaci struktury spotřebních daní z alkoholu a alkoholických nápojů. Brussels, European Communities, 1992.
    80. Směrnice č. 92/84/EHS: Směrnice Rady ze dne 19. října 1992 o sbližování sazeb spotřební daně z alkoholu a alkoholických nápojů. Brussels, European Communities, 1992.
    81. Směrnice č. 96/95/EC: Council Directive of 20 December 1996 amending, with regard to the Level of the Standard Rate of Value Added Tax, Directive 77/338/EEC on the Common system of Value Added Tax European Union. Brussels, European Union, 1996.
    82. Směrnice č. 1999/49/EC: Směrnice Rady ze dne 25. května 1999, kterou se mění, pokud jde o výši základní sazby, směrnice 77/388/EHS o společném systému daně z přidané hodnoty. Brussels, European Union, 1999.
    83. Směrnice č. 2001/41/EC: Směrnice Evropského parlamentu a Rady ze dne 19. června 2001, kterou se po dvacáté první mění směrnice Rady 76/769/EHS o sbližování právních a správních předpisů členských států týkajících se omezení uvádění na trh a používání některých nebezpečných látek a přípravků, s ohledem na látky klasifikované jako karcinogeny, mutageny a látky toxické pro reprodukci. Brussels, European Union, 2001.
    84. Směrnice č. 2003/96/ES: Směrnice Rady ze dne 27. října 2003, kterou se mění struktura rámcových předpisů Společenství o zdanění energetických produktů a elektřiny. Brussels, European Union, 2003.
    85. Směrnice č. 2006/112/ES: Směrnice Rady ze dne 28. listopadu 2006 o společném systému daně z přidané hodnoty. Brussels, European Union, 2006.
    86. Směrnice č. 2011/64/EU: Směrnice Rady ze dne 21. června 2011 o struktuře a sazbách spotřební daně z tabákových výrobků. Brussels, European Union, 2011.
    87. Smlouva o Evropské unii (1992): Smlouva o Evropské unii podepsaná v Maastrichtu dne 7. února 1992 a platná od 1. listopadu 1993. Brussels, European Union, 1992.
    88. Smlouva o založení Evropského hospodářského společenství (1957): Smlouva o založení Evropského hospodářského společenství podepsaná v Římě dne 25. března 1957 a platná od 1. ledna 1958. Brussels, European Communities, 1957.
    89. Smlouva o založení Evropského společenství uhlí a oceli (1951): Smlouva o založení Evropského společenství uhlí a oceli podepsaná v Paříži dne 18. dubna 1951 a platná od 23. července 1952. Luxembourg, European Coal and Steel Community, 1951.
    90. Úmluva č. 90/436/EHS: Convention on the Elimination of Double Taxation in Connection with the Adjustment of Profits of Associated Enterprises. Brussels, European Communities, 1990.

    Tento článek je publikován v režimu tzv. otevřeného přístupu k vědeckým informacím (Open Access), který je distribuován pod licencí Creative Commons Attribution 4.0 International License (CC BY 4.0), která umožňuje distribuci, reprodukci a změny, pokud je původní dílo řádně ocitováno. Není povolena distribuce, reprodukce nebo změna, která není v souladu s podmínkami této licence.


    Zpět na obsah