Český finanční a účetní časopis 2014(1):61-71 | DOI: 10.18267/j.cfuc.381
"Záporná" částka investice vykazované ekvivalenční metodou
- Doc. Ing. Vladimír Zelenka, Ph.D. - docent; Katedra finančního účetnictví a auditingu, Fakulta financí a účetnictví, Vysoká škola ekonomická v Praze, nám. W. Churchilla 4, 130 67 Praha 3; <vzelenka@vse.cz>.
V případě, že částka celkového vlastního kapitálu je záporná, může nastat jev, který lze označit jako "zápornou částku investice" při použití ekvivalenční metody, jak v její rozvinuté, tak i nerozvinuté formě. "Záporná" investice nenaplňuje definici aktiva, jak ji podávají mezinárodně uznávané standardy účetního výkaznictví (např. Koncepční rámec IFRS). "Zápornou" investici je možné vykázat jako účetní závazek pouze v rozsahu, jímž investorovi vzniká závazek v důsledku záporného vlastního kapitálu přidružené jednotky nebo společného podnikání. Ekvivalenční metoda se používá nejen na kmenové akcie, ale rovněž na jiné části čisté investice do příslušné jednotky. Ekvivalenční metoda je na jednotlivé složky čisté investice použita v obráceném pořadí jejich seniority a na základě podílu investora na každé ze složek čisté investice. Existuje nekonsistence, pokud se společně aplikuje ekvivalenční metoda s vykazováním ztrát ze zhoršení. Ta vyplývá z postupného uplatnění ekvivalenční metody na jednotlivé složky čisté investice a z odlišného pravidla pro vykazování zhoršení goodwillu dle IAS 28.
Klíčová slova: Ekvivalenční metoda, Nerozvinutá forma ekvivalenční metody, Rozvinutá forma ekvivalenční metody, Částka ztráty při ekvivalenční metodě, IAS 28, Ztráta ze zhoršení
"Negative" Amount of the Investment Accounted for by Equity Method
In case of negative amount of total equity can occur phenomenon 'negative amount of investment' in application of equity method, in its developed as well as undeveloped form. 'Negative investment' doesn't comply with definition of asset in internationally respected standards of financial reporting (e.g. Conceptual Framework of IFRS). It is possible to recognize 'negative investment' as liability only to the extent that the investor has incurred obligations due to negative equity of the associate or joint venture. The equity method is applicable not only for ordinary shares but also for other parts of the net investment in the entity. The method is applied to components of the equity's net investment sequentially according to reverse order of their seniority and by the share of investor on the particular component of the net investment. There are inconsistencies while using combination of equity method and impairment loss accounting due to sequential application of equity method on the components of the net investment and due to specific rules for impairment of goodwill in equity method according to IAS 28.
Keywords: Equity Method; Undeveloped Form of Equity Method; Developed Form of Equity Method; Amount of Equity Method Losses; IAS 28; Impairment Loss.
JEL classification: M41
Zveřejněno: 1. březen 2014 Zobrazit citaci
Reference
- Alfredson, K. aj. (2007): Applying International Financial Reporting Standards. Sydney, Wiley, 2007.
- IASCF (2013): International Financial Reporting Standards. London, IASB, 2013.
- Pierce, A. - Brennan, N. (2003): Principles and Practise of Group Accounts. A European Perspective. London, Thomson, 2003.
- Taylor, P. (1996): Consolidated Financial Reporting. London, Chapman, 1996.
Přejít k původnímu zdroji... - Zelenka, V. (2006): Goodwill. Principy vykazování v podniku. Praha, Ekopress, 2006.
- Zelenka, V. - Zelenková, M. (2013): Konsolidovaná účetní závěrka. Principy a praktické aplikace. Praha, Ekopress, 2013.
Tento článek je publikován v režimu tzv. otevřeného přístupu k vědeckým informacím (Open Access), který je distribuován pod licencí Creative Commons Attribution 4.0 International License (CC BY 4.0), která umožňuje distribuci, reprodukci a změny, pokud je původní dílo řádně ocitováno. Není povolena distribuce, reprodukce nebo změna, která není v souladu s podmínkami této licence.