Český finanční a účetní časopis 2014(3):7-19 | DOI: 10.18267/j.cfuc.405

Selhání užitečnostního přístupu k formulaci účetních pravidel na příkladu nového standardu pro výnosy

David Procházka
Ing. David Procházka, Ph.D. - odborný asistent; katedra finančního účetnictví a auditingu, Fakulta financí a účetnictví, Vysoká škola ekonomická v Praze; <prochazd@vse.cz>.

Článek identifikuje možná kritická místa užitečnostního přístupu při formulaci účetních předpisů. Užitečnostní přístup funguje za normálních ekonomických podmínek pro relativně nekonfliktní účetní oblasti. Jestliže je koncept porovnávání užitku z informace a nákladů na její poskytnutí aplikován u kontroverzních témat, mohou tvůrci účetních standardů snadno podlehnout lobbystickým tlakům připravovatelů účetních závěrek. Příčinou je, že užitky plynou širokému spektru uživatelů, kteří jsou značně diverzifikovaní ohledně svých uživatelských potřeb a nemusejí tak mít dostatečně silnou motivaci prosazovat své zájmy. Na rozdíl od relativně homogenní a menší skupiny připravovatelů účetních informací, kterým se vyplatí vynakládat zdroje pro ovlivnění účetních předpisů, jestliže tyto zásadně mění ekonomické hodnocení jejich finanční situace a výkonnosti. Hypotéza možného selhání užitečnostního přístupu je zkoumána na příkladu nového společného standardu IASB a FASB Výnosy ze smluv se zákazníky, a to za využití kritické analýzy.

Klíčová slova: Užitečnostní přístup k účetnictví, IFRS 15, ASC Topic 606, selhání IASB a FASB

The Failure of Decision Usefulness Approach on an Example of the New Standard for Revenue Recognition

The paper focuses on critical points of the decision usefulness approach to accounting. The decision usefulness approach may work under normal economic conditions for relatively uncomplicated spheres of financial reporting. However, under extreme conditions and/or for controversial issues, the standards setters may succumb to the lobby pressure exercised by the preparers of financial statements. A wide range of users, who may flourish from accounting information, is dispersed and thus they may lack willingness to pursuit benefits from new regulation. Contrariwise, companies are relatively homogeneous and small in number, so they have sufficient incentives to influence the outcome of standard-setting process. Companies' eagerness to pressure on standard setters increases, if new regulation is expected to impact the presentation of financial position and performance in financial statements significantly. The hypothesis of potential failure of decision usefulness approach is scrutinized on an example of the new joint IASB's and FASB'S standard on Revenue from Contracts with Customers using a critical analysis approach.

Keywords: Decision Usefulness; IFRS 15; ASC Topic 606; Failure of IASB and FASB.
JEL classification: M41

Zveřejněno: 1. říjen 2014  Zobrazit citaci

ACS AIP APA ASA Harvard Chicago IEEE ISO690 MLA NLM Turabian Vancouver
Procházka, D. (2014). Selhání užitečnostního přístupu k formulaci účetních pravidel na příkladu nového standardu pro výnosy. Český finanční a účetní časopis, 2014(3), 7-19. doi: 10.18267/j.cfuc.405
Stáhnout citaci
  • BibTeX (.bib)
  • Bookends (.ris)
  • EasyBib (.ris)
  • EndNote (.enw)
  • EndNote 8 (.xml)
  • ISI WoS (.isi)
  • Medlars (.medlars)
  • Mendeley (.ris)
  • MODS (.xml)
  • Papers (.ris)
  • RefWorks (.txt)
  • RefManager (.ris)
  • RIS (.ris)
  • MS Word (.xml)
  • Zotero (.ris)
    • Zobrazit celý článek

    Reference

    1. Allen, B. (1990): Information as an Economic Commodity. American Economic Review, 1990, roč. 80, č. 2, s. 268-273.
    2. Amel-Zadeh, A. - Barth, M. E. - Landsman, W. R. (2014): Does Fair Value Accounting Contribute to Procyclical Leverage? [online], New York, Social Science Research Network, c2014, [cit. 23. 9 2014], <http://www.ssrn.com/abstract=2300497>. Arrow, K. J. (1996): The Economics of Information: An Exposition. Empirica, 1996, roč. 23, č. 2, s. 119-128.
    3. Beaver, W. H. (1981): Market Efficiency. Accounting Review, roč. 56, č. 1, s. 23-37.
    4. Bushman, R. M. - Indjejikian, R. J. (1993): Stewardship Value of "Distorted" Accounting Disclosures. Accounting Review, 1993, roč. 68, č. 4, s. 765-782.
    5. Busse, J. A. - Clifton Green, T. (2002): Market Efficiency in Real Time. Journal of Financial Economics, 2002, roč. 65, č. 3, s. 415-437. Přejít k původnímu zdroji...
    6. Daniel, K. D. - Hirshleifer, D. - Subrahmanyam, A. (2001): Overconfidence, Arbitrage, and Equilibrium Asset Pricing. Journal of Finance, 2001, roč. 56, č. 3, s. 921-965. Přejít k původnímu zdroji...
    7. Daniel, K. D. - Hirshleifer, D. - Subrahmanyam, A. (1998): Investor Psychology and Security Market Under- and Overreactions. Journal of Finance, 1998, roč. 53, č. 6, s. 1839-1885. Přejít k původnímu zdroji...
    8. Daniel, K. D. - Hirshleifer, D. - Teoh, S. H. (2002): Investor Psychology in Capital Markets: Evidence and Policy Implications. Journal of Monetary Economics, 2002, roč. 49, č. 1, s. 139-209. Přejít k původnímu zdroji...
    9. Daniel, K. D. - Titman, S. (1999): Market Efficiency in an Irrational World. Financial Analysts Journal, 1999, roč. 55, č. 6, s. 28-40. Přejít k původnímu zdroji...
    10. De Bondt, W. F. M. - Thaler, R. (1985): Does the Stock Market Overreact? The Journal of Finance, 1985, roč. 40, č. 3, s. 793-805. Přejít k původnímu zdroji...
    11. Edwards, E. O. - Bell, P. W. (1961): The Theory and Measurement of Business Income. Berkeley, University of California Press, 1961. Přejít k původnímu zdroji...
    12. Fama, E. F. (1965): Random Walks in Stock Market Prices. Financial Analysts Journal, 1965, roč. 21, č. 5, s. 55-59. Přejít k původnímu zdroji...
    13. Hail, L. - Leuz, C. - Wysocki, P. (2010): Global Accounting Convergence and the Potential Adoption of IFRS by the U. S. (Part I): Conceptual Underpinnings and Economic Analysis. Accounting Horizons, 2010, roč. 24, č. 3, s. 355-394. Přejít k původnímu zdroji...
    14. Healy, P. M. - Palepu, K. G. (2001): Information Asymmetry, Corporate Disclosure, and the Capital Markets: A Review of the Empirical Disclosure Literature. Journal of Accounting and Economics, 2001, roč. 31, č. 1, s. 405-440. Přejít k původnímu zdroji...
    15. Hicks, J. R. (1946): Value and Capital: An Inquiry Into Some Fundamental Principles of Economic Theory. Oxford, Clarendon, 1946.
    16. Hirshleifer, D. (2001): Investor Psychology and Asset Pricing. Journal of Finance, 2001, roč. 56, č. 4, s. 1533-1597. Přejít k původnímu zdroji...
    17. IASB (2014): Projects. Work Plan for IFRSs. Revenue Recognition. [online], Wilmington, International Financial Reporting Standards Foundation, c2014, [cit. 23. 9 2014], <http://www.ifrs.org/Current-Projects/IASB-Projects/RevenueRecognition/Pages/Revenue-Recognition.aspx>
    18. Kothari, S. P. - Ramanna, K. - Skinner, D. J. (2010): Implications for GAAP from an Analysis of Positive Research in Accounting. Journal of Accounting and Economics, 2010, roč. 50, č. 2-3, s. 246-286. Přejít k původnímu zdroji...
    19. Krištoufek, L. (2013): Fractal Markets Hypothesis and the Global Financial Crisis: Wavelet Power Evidence. [online], Scientific Reports, 2013, roč. 3, č. 2857, [cit. 23. 9 2014], <http://www.nature.com/srep/2013/131004/srep02857/pdf/srep02857.pdf>. Přejít k původnímu zdroji...
    20. Markowitz, H. (1952): Portfolio Selection. Journal of Finance, 1952, roč. 7, č. 1, s. 77-91. Přejít k původnímu zdroji...
    21. Novoa, A. - Scarlata, J. G. - Solé, J. (2009): Procyclicality and Fair Value Accounting. International Monetary Fund. [online], Washington, D. C., International Monetary Fund, Working Paper. č. 39, c2009, [cit. 23. 9 2014], <https://www.imf.org/external/pubs/ft/wp/2009/wp0939.pdf>.
    22. Patell, J. M. - Wolfson, M. A. (1984): The Intraday Speed of Adjustment of Stock Prices to Earnings and Dividend Announcements. Journal of Financial Economics, 1984, roč. 13, č. 2, s. 223-252. Přejít k původnímu zdroji...
    23. Pesaran, M. H. - Weale, M. (2006): Survey Expectations. In Elliott, G. - Granger, C. - Timmermann, A. (eds.): Handbook of Economic Forecasting. Amsterdam, Elsevier, 2006, s. 715-776. Přejít k původnímu zdroji...
    24. Procházka, D. (2009): The Hicks' Concept of Income and Its Relevancy for Accounting Purposes. European Financial and Accounting Journal, 2009, roč. 4, č. 1, s. 37-60. Přejít k původnímu zdroji...
    25. Samuelson, P. A. (1965): Proof that Properly Anticipated Prices Fluctuate Randomly. Industrial Management Review, 1965, roč. 6, č. 1, s. 41-49.
    26. Scott, W. R. (2011): Financial Accounting Theory. Toronto, Pearson, 2011.
    27. Stanley, H. E. - Amaral, L. A. N. - Canning, D. - Gopikrishnan, P. - Lee, Y. - Liu, Y. (1999): Econophysics: Can Physicists Contribute to the Science of Economics? Physica A: Statistical Mechanics and its Applications, 1999, roč. 269, č. 1, s. 156-169. Přejít k původnímu zdroji...
    28. Watts, R. L. - Zimmerman, J. L. (1978): Towards a Positive Theory of the Determination of Accounting Standards. Accounting Review, 1978k, roč. 53, č. 1, s. 112-134.
    29. Watts, R. L. - Zimmerman, J. L. (1979): The Demand for and Supply of Accounting Theories: The Market for Excuses. Accounting Review, 1979, roč. 54, č. 2, s. 273-305.

    Tento článek je publikován v režimu tzv. otevřeného přístupu k vědeckým informacím (Open Access), který je distribuován pod licencí Creative Commons Attribution 4.0 International License (CC BY 4.0), která umožňuje distribuci, reprodukci a změny, pokud je původní dílo řádně ocitováno. Není povolena distribuce, reprodukce nebo změna, která není v souladu s podmínkami této licence.


    Zpět na obsah