Český finanční a účetní časopis 2016(4):43-61 | DOI: 10.18267/j.cfuc.485

Problematika poskytování neauditorských služeb a její aktuální vývoj

Jekaterina Šmídová
Jekaterina Šmídová; katedra finančního účetnictví a auditingu, Fakulta financí a účetnictví, Vysoká škola ekonomická v Praze, nám. W. Churchilla 4, 130 67 Praha 3; <xboye01@vse.cz>.

Problematika poskytování neauditorských služeb auditovaným klientům vyšla v roce 2016 do popředí témat, diskutovaných odbornou veřejnosti v oblasti auditu. Důvodem obnovení zájmu o tuto problematiku je vstoupení v platnost novelizace Směrnice Evropského parlamentu a Rady 2006/43/ES/ ze dne 17. května 2006 o povinném auditu ročních a konsolidovaných účetních závěrek ve znění Směrnice 2014/56/EU a přijetí Nařízení Evropského parlamentu a Rady (EU) č. 537/2014 ze dne 16. dubna 2014 o specifických požadavcích na povinný audit subjektů veřejného zájmu. Česká legislativa v roce 2016 také zaznamenala řádu změn, které přinesla novela zákona č. 90/2003 Sb., zákona o auditorech, která byla schválená a nabyla účinnosti 1. 10. 2016. Cílem článku je přiblížit nebo připomenout čtenáři problema-tiku poskytování neauditorských služeb auditovaným klientům a seznámit ho se změnami, které přináší novelizována evropská legislativa. Od cílů článku se odvíjí i jeho struktura. Úvodní část je věnovaná definici základních pojmů, které jsou nezbytné pro následné vysvětlení celé problematiky. Následná část článku představuje přehlednou sumarizaci názorů zastánců a odpůrců poskytování neauditorských služeb auditovaným klientům. Sumarizace zahrnuje jak nejznámější matematické modely zkoumání nezávislosti auditora, tak i komplexní morálně psychologické modely a argumenty. Další část uvádí přehled změn, které zavedla nová evropská legislativa, návod na jejich praktickou aplikaci a vysvětlení některých nejasných bodů, což umožní čtenáři zorientovat se v auditním prostředí, fungujícím na základě nových pravidel.

Klíčová slova: Neauditorské služby, Nezávislost auditora, Kvalita auditu

Non-audit services provision issues and their current development

Issues in relation to provision of non-audit services by statutory auditors to the audited entities start to be one of the most discussed topics among professionals on audit fields in 2016. The main reason which caused increase interest in these problems, is the entry into force of directive 2014/56/EU of the European Parliament and of the Council amending Directive 2006/43/EC on statutory audits of annual accounts and consolidated accounts and Regulation (EU) No 537/2014 of the European Parliament and of the Council of 16 April 2014 on specific requirements regarding statutory audit of public-interest entities and repealing Commission Decision 2005/909/EC. The Czech legislation has applied wide range of changes incurred by amendment of the Act No 90/2003, Act on Auditors, that entered into force 1. 10. 2016. The aim of the article is to remind or to describe to a reader the issue of non-audit services provision by statutory auditors to the audited entities and to present changes which are caused by amending European legislation. A structure of the article is based on the articles' goals. Initial part of the article is aimed to provide the explanation of fundamental definitions which are essential for the following explanation of the whole issue. The subsequent part summarizes opinions of opponents and proponents of the non-audit services provision. The summary contains the most popular mathematic models of auditor's independence as well as comprehensive ethical and psychological models and arguments. The following part of the article presents the overview of changes, which were applied by amended EU legislation, practical instruction manual and the explanation of several unclear points. These should help to a reader to familiarize his behavior in the new environment.

Keywords: Non-audit services; Auditor independence; Audit quality.
JEL classification: M42

Zveřejněno: 1. prosinec 2016  Zobrazit citaci

ACS AIP APA ASA Harvard Chicago IEEE ISO690 MLA NLM Turabian Vancouver
Šmídová, J. (2016). Problematika poskytování neauditorských služeb a její aktuální vývoj. Český finanční a účetní časopis, 2016(4), 43-61. doi: 10.18267/j.cfuc.485
Stáhnout citaci
  • BibTeX (.bib)
  • Bookends (.ris)
  • EasyBib (.ris)
  • EndNote (.enw)
  • EndNote 8 (.xml)
  • ISI WoS (.isi)
  • Medlars (.medlars)
  • Mendeley (.ris)
  • MODS (.xml)
  • Papers (.ris)
  • RefWorks (.txt)
  • RefManager (.ris)
  • RIS (.ris)
  • MS Word (.xml)
  • Zotero (.ris)
    • Zobrazit celý článek

    Reference

    1. ANTLE, R., GRIFFIN, P. A., TEECE, D. J., WILLIAMSON, O. E., 1997. An Economic Analysis of Auditor Independence for a Multi-client, Multi-service Public Accounting Firm [online]. ICAEW. [cit: 10. 10. 2016]. Dostupné z: <https://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=1466963>. doi: 10.2139/ssrn.1466963. Přejít k původnímu zdroji...
    2. ARRUÑADA, B., 1999. The Economics of Audit Quality: Private Incentives and the Regulation of Audit and Nonaudit Services. Springer US. doi: 10.1007/978-14757-6728-5. Přejít k původnímu zdroji...
    3. BEATTIE, V., FEARLEY, S., 2003. Auditor Independence and Non-Audit Services: A Literature Review [online]. ICAEW. [cit: 15. 6. 2016]. Dostupné z: <https://www.researchgate.net/publication/267686654_Auditor_Independence_and_Non-Audit_Services_A_Literature_Review>.
    4. CAUSHOLLI, M., CHAMBERS, D. J., PAYNE, J. L., 2015. Does Selling Non-Audit Services Impair Auditor Independence? New Research say "Yes". Current Issues in Auditing, roč. 9, č. 2, s. 1-6. doi: 10.2308/ciia-51168. Přejít k původnímu zdroji...
    5. DEANGELO, L. E., 1981. Auditor size and audit quality. Journal of accounting and economics, sv. 3, č. 3, s. 183-199. doi: 10.1016/0165-4101(81)90002-1. Přejít k původnímu zdroji...
    6. EU, 2014. Q&A - Implementation of the New Statutory Audit Framework [online]. [cit: 2. 6. 2016] Dostupný z: <http://ec.europa.eu/internal_market/auditing/docs/reform/140903-questionsanswers_en.pdf>.
    7. FEE [Federation of European Accountants], 2014. Definition of Public Interest Entities (PIEs) in Europe [online], FEE. [cit. 2. 6. 2016] Dostupné z: <http://www.fee.be/images/publications/auditing/PIE_definition_survey_outcome_141008.pdf>.
    8. GOLDMAN, A., BARLEV, B., 1974. The Auditor-Firm Conflict of Interests: Its Implications for Independence. The Accounting Review, roč. 50, č. 4, s. 857-859.
    9. GWILLIAM, D., 2003. Audit methodology, risk management and non-audit services: what can we learn from the recent past and what lies ahead? [online].
    10. ICAEW. [cit: 14. 6. 2016] Dostupné z: <http://www.icaew.com/~/media/corporate/files/technical/research%20and%20academics/publications%20and%20projects/audit%20and%20assurance%20publications/briefing%2005%2003%20audit%20methodology%20risk%20management%20and%20non%20audit%20services.ashx>.
    11. GWILLIAM, D., 2014. How does joint provision of audit and non-audit services affect audit quality and independence [online]. ICAEW. [cit. 16. 6. 2016] Dostupné z: <https://www.icaew.com/-/media/corporate/files/products/audit-and-assurancepublications/how-does-joint-provision-of-audit-and-non-audit-services-affectaudit-quality-and-independence.ashx>.
    12. KAČR [Komora auditorů ČR], 2010. Mezinárodní rámec pro ověřovací zakázky [online]. [cit. 29. 11. 2016] Dostupné z: <http://www.kacr.cz/data/Metodika/Auditing/Handbook%202010/2.%20%C4%8D%C3%A1st/R%C3%A1mec.pdf>.
    13. KAČR, 2016, Etický kodex pro auditory a účetní znalce, účinný od 22.11.2016 [online]. [cit. 29. 11. 2016] Dostupné z: <http://www.kacr.cz/eticky-kodex-komory-auditoru-ceske-republiky>.
    14. KORNISH, L., LEVINE, C., 2000. Discipline with Common Agency: The Case of Audit and Non-audit Services. The Accounting Review, roč. 79, č. 1, s. 173-200. doi:10.2308/accr.2004.79.1.173. Přejít k původnímu zdroji...
    15. PERGLER, T., 2012. Nechtěný rozvod. Euro, roč. 2012, č. 2, s. 24-25.
    16. POB [Public Oversight Board], 1979, Memorandum Scope of Services of CPA Firms, ze dne 18.5.1979, [online]. [cit. 29. 11. 2016>] Dostupné z: <http://3197d6d14b5f19f2f4405e13d29c4c016cf96cbbfd197c579b45.r81.cf1.rackcdn.com/collection/papers/1970/1979_0518_SECScope.pdf>.
    17. SIMUNIC, D., 1984. Auditing, Consulting, and Auditor Independence. Journal of Accounting Research, roč. 22, č. 2, s. 679-702. doi: 10.2307/2490671. Přejít k původnímu zdroji...
    18. WILSON, T., GRIMLUND, R., 1990. An examination of the importance of an auditor's reputation. Auditing: A Journal of Practice and Theory, roč. 9, č. 2, s. 43-59.
    19. WOLNIZER, P., 1987. Auditing as Independent Authentication. Sydney: Sydney University Press.

    Tento článek je publikován v režimu tzv. otevřeného přístupu k vědeckým informacím (Open Access), který je distribuován pod licencí Creative Commons Attribution 4.0 International License (CC BY 4.0), která umožňuje distribuci, reprodukci a změny, pokud je původní dílo řádně ocitováno. Není povolena distribuce, reprodukce nebo změna, která není v souladu s podmínkami této licence.


    Zpět na obsah